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■李永然律師
一、我國自民國105年1月1日起施行「房地合一稅」
我國為了實現居住正義，從實價登錄、《房屋稅條例》修正、金融機構信用管制，到「房地合一稅」，已告一段落。
為了施行「房地合一稅」，立法院三讀修正通過《所得稅法》，總統也於民國104年6月24日公布自105年1月1日施行。
此一稅制改革，對於出售房地產之出賣人的所得稅有密切關聯，本文擬針對「個人」（或自然人）應注意的法律規定予以剖析。
二、《所得稅法》修正條文
房地合一稅的實施，必然要有「法律」作為依據，方符合「租稅法定主義」。此次立法院修改《所得稅法》，包括第4條之4、第4條之5，第14條之4、第14條之5、第14條之6、第14條之7、第14條之8、第24條之5、第108條之2、第125條之2、第126條等，民眾務必了解前開條文的修正內容，方能確保自身的「賦稅人權」。
三、個人出售房屋，對房地合一稅的基本認識
《所得稅法》中涉及自然人出售房地相關的房地合一稅問題，具體而言，應注意以下四點：
(一)如果房地取得時期是在「民國105年1月1日以後」或「民國103年1月2日以後取得且持有期間在二年以內」時，就有房地合一稅（即新制）的適用。
(二)房地合一稅的課稅對象包括：
1.房屋所有權。
2.房屋與有地上權之房屋所有權。
3.依法取得核發使用執照的土地。
4.房屋及其所坐落之基地所有權。
(三)個人出售持有「六年」以上之自用住宅，所得在新台幣四百萬元以內者免稅；如超過四百萬元時，超過部分以10%的稅率課徵所得稅。
(四)個人出售非持有「六年」以上之自用住宅，按其持有期間的長短適用不同的稅率。現分述如下：
1.出售持有房地十年以上，其稅率為15%。
2.出售持有房地二年以上十年未滿，其稅率為20%。
3.出售持有房地一年以上二年以內，其稅率為35%。
4.出售持有房地一年以內，其稅率為45%。
四、結語
綜上所述，房地合一稅相較於過去出售房地申報所得稅，已有極大差異，自然人出售房地時，務必注意節稅；前述內容謹供民眾參考，盼民眾能妥善運用，俾保自身權益！
（本文作者為永然聯合法律事務所所長、永然法律基金會董事長）
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